Daň z příjmů právnických osob

Vydáno:

Jsme střední škola příspěvková organizace zřízená krajem. Vedle své hlavní činnosti provozujeme také činnost doplňkovou, která plně podléhá dani z příjmů. 1) V hlavní činnosti jsme ve ztrátě 200 000 Kč, v nákladech je i reprefond ve výši 100 000 Kč. Můžeme celou částku nákladů (což je např. 20 mil. Kč) vyloučit na řádku 40 přiznání k dani z příjmů (dále jen „PDP“)? Na řádek 101 PDP dát výnosy z výsledovky 19, 8 mil. Kč a na řádek 120 PDP příjmy nezahrnované do základu daně, v našem případě úroky 8 000 Kč? V doplňkové činnosti máme zisk nezdaněný 500 000 Kč. Celkově tedy zdaníme 500 000 Kč. Je náš postup správný? 2) V hlavní činnosti jsme ve ztrátě 200 000 Kč, v nákladech je i reprefond ve výši 300 000 Kč. Můžeme celou částku nákladů (což je např. 20 mil. Kč) vyloučit na řádku 40 PDP? Dále by to bylo stejné: Na řádek 101 PDP dát výnosy z výsledovky 19,8 mil. Kč a na řádek 120 PDP příjmy nezahrnované do základu daně, v našem případě úroky 8 000 Kč. V doplňkové činnosti máme zisk nezdaněný 500 000 Kč. Jak by to bylo v tomto případě?

 

 

 

 

Daň z příjmů právnických osob
Ing.
Miroslava
Nebuželská
SOUVISEJÍCÍ PŘEDPISY:
-
§ 18 odst. 1 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
ODPOVĚĎ:
Ano, dle mého názoru je váš postup za určitých předpokladů správný. Hlavním předpokladem je to, že celou hlavní činnost lze považovat za jeden druh činnosti. Zákon o daních z příjmů totiž požaduje rozdělení příjmů (a nákladů) dle jednotlivých druhů činností. Pokud tomu tak je, pak předpokládám, že ve vašem příkladě má tedy celá organizace zisk 300 000 Kč, z toho 500 000 Kč zisk z doplňkové činnosti a 200 000 Kč ztráta na hlavní činnosti. Pokud je v hlavní činnosti ztráta, pak nezáleží na tom, kolik nákladů je tam daňově neuznatelných, pokud by se jejich uznatelnost posuzovala. Pro posouzení splnění podmínky dle § 18a odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů se v dnešní praxi obvykle berou výnosy a náklady z účetnictví, tedy v tomto příkladu 20 mil. Kč je vyšších než 19,8 mil. Kč, tedy podmínka je splněna a příjmy nejsou předmětem daně, a proto související náklady jsou nedaňové. Tedy ano, 20 mil. Kč bude vyloučeno na řádku 40 a 19,8 mil. Kč bude vykázáno na řádku 101 a již zdaněné úroky budou vykázány na řádku 120. Výše reprefondu je tedy irelevantní, oba příklady budou v přiznání k dani z příjmů promítnuty stejně.